Переход с ЕНВД на УСН (Д-Р)

[Рыжая Анна]

Добрый день коллеги!

Кто подскажет, что делать с остатками по товарам (материалам) при переходе с ЕНВД на УСН. При реализации этих товаров (материалов) я могу включить в расходы стоимость приобретенных материалов, если они были приобретены и оплачены при ЕНВД? В налоговом кодексе как обычно черт ногу сломит.

ПыСы: Это ИП.

[ptihka]

Добрый вечер. Стоимость приобретенных материалов при ЕНВД нельзя, перейдя на УСН.

[Рыжая Анна]

А где это написано? В НК только про Основные средства. про м-лы и товары ни слова. Это ведь не логично.

[Аланда]

Сообщение от Рыжая Анна

где это написано

Вот,например,здесь

Вопрос: Организация занимается оптовой и розничной торговлей. В 2012 г. в отношении розничной торговли организация применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении оптовой торговли - УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С 2013 г. организация планирует не применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли.

Каков порядок учета при применении УСН товаров, приобретенных для розничной торговли и оплаченных в 2012 г.? Вправе ли организация учесть стоимость этих товаров в составе расходов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 января 2013 г. N 03-11-06/2/02

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Вместе с тем отмечаем, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 Кодекса, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

[ptihka]

Сообщение от Рыжая Анна

...Это ведь не логично.

Почему не логично? При УСН в расходы можно принять покуп.стоимость товаров и материалов, которые оприходованы от поставщика, оплачены и реализованы покупателю (отгружены). Разве в НК нет про это?

[Рыжая Анна]

Тогда я не понимаю, у меня не розничная торговля, а услуги по замене масла, и что тогда мне ставить в себестоимость услуг. Это же ..опа какой налог получится, у меня остаток по материалам 240 000 рублей

[Рыжая Анна]

В общем ситуация неоднозначная, на сколько я понимаю. И Тут как повезет. Налоговый кодекс не запрещает относить это к расходам и это логично. А вот письма минфина все портят. А суды выборочно как-то, то на одной стороне, то на второй. И что тепер, год платить 10% со всей выручки, это ж бред.

[Рыжая Анна]

Пример 4.17. Организация платила "вмененный" налог, осуществляя розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 145 кв. м. В результате реконструкции магазина площадь торгового зала увеличилась до 153 кв. м, и торговая деятельность через этот магазин уже перестала подпадать под ЕНВД. С 1 января 2011 г. организация перешла на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы").

В период применения ЕНВД организация приобрела товары для перепродажи на сумму 200 000 руб. Часть товаров на сумму 80 000 руб. была реализована уже после перехода на "упрощенку".

В рассмотренном примере возникает вопрос: можно ли учесть расходы на товары, приобретенные в период ЕНВД, но реализованные при УСН, в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН? С точки зрения логики - да. Ведь продажа этих товаров осуществлена уже в период применения УСН, следовательно, эта реализация не относится к периоду уплаты ЕНВД ("вмененным" налогом согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 1 ст. 346.28 НК РФ облагается именно осуществление определенного вида деятельности).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в расходах при УСН по мере реализации этих товаров. Поэтому можно утверждать, что в ситуации, рассмотренной в примере 4.17, стоимость покупных товаров в размере 80 000 руб., реализованных в период применения УСН, является расходом, относящимся к УСН. И тот факт, что они были оплачены до перехода на УСН, никакого значения иметь не должен. Главное, что они оплачены и реализованы. Значит, их стоимость должна учитываться в расходах при УСН.

Именно такая позиция и была изложена в Письме Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21.

Однако позднее вышло другое Письмо, в котором высказана иная точка зрения о том, что стоимость товаров, приобретенных в период ЕНВД, нельзя учесть в расходах при УСН, даже если они были реализованы после перехода на УСН (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127). Аргумент простой: в НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиками налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Нам представляется этот аргумент неубедительным, поскольку, как мы уже сказали, стоимость покупных товаров, реализованных после перехода на УСН, является расходом периода применения УСН. И никакие дополнительные нормы, позволяющие учесть их стоимость в расходах, помимо норм ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, в принципе не нужны.

Однако, к сожалению, в Письме от 20.08.2008 N 03-11-2/93 Минфин России подтвердил свою позицию. И это Письмо Минфина было разослано нижестоящим налоговым органам для использования в текущей работе (Письмо ФНС от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@).

Таким образом, учитывая позицию Минфина и налоговых органов, подобных ситуаций по возможности нужно избегать. Тем более что судебная практика по данному вопросу скудна и неединообразна.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа принял решение в пользу налогоплательщика (Постановление от 18.10.2004 N Ф04-7489/2004(5559-А45-27)), а ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735) и ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09) согласились с налоговиками.

[ptihka]

Рыжая Анна, ситуэйшн конечно спорная, поэтому решать только Вам, пить ли Вам шампаньское...