4. Расчет отпускных

[Катрин]

Работники организации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока, на который заключен трудовой договор, характера выполняемой работы, занимаемой работником должности. В соответствии со ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации. Вместе с тем в исключительных случаях по соглашению сторон отпуск может быть предоставлен и ранее. Кроме того, трудовым законодательством РФ определен круг лиц, имеющих право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для них время (ст. 122 ТК РФ).
Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска должна быть не менее 28 календарных дней (ст. 114 ТК РФ), хотя отдельным категориям работников может устанавливаться более длительный отпуск. Например, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого несовершеннолетним работникам, составляет 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ).
Эти положения распространяются и на совместителей, так как в соответствии со ст. 93 ТК РФ работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.
Очевидно, что работник-совместитель может оказаться в ситуации (в первую очередь это относится к "внешним" совместителям), когда на момент предоставления ему отпуска по основному месту работы им еще не отработаны положенные шесть месяцев на работе по совместительству. В этом случае работодатель, у которого работник осуществляет трудовую деятельность на условиях совместительства, должен предоставить ему отпуск авансом.
Если продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска на работе по совместительству меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то на количество дней разницы работодатель предоставляет совместителю (по его просьбе) отпуск без сохранения заработной платы.
При наличии производственной необходимости работник может быть вызван на работу до окончания отпуска, но с его согласия. При этом неиспользованная часть отпуска должна быть (по выбору работника) либо предоставлена ему в удобное для него время в течение текущего года, либо присоединена к отпуску за следующий год (ст. 125 ТК РФ).
Досрочный отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, запрещен действующим трудовым законодательством. Согласие работника здесь роли не играет.

Оплата отпуска работникам (как по основному месту работы, так и по месту работы на условиях совместительства) производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
Средняя заработная плата для оплаты отпусков исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы в части, не противоречащей трудовому законодательству РФ.
Начиная с 6 октября 2006 г. расчет отпускных работникам, в том числе совместителям, производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
В основе расчета средней заработной платы работника для оплаты отпусков используется средний дневной заработок, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев по формуле:

СДЗ = SUMнзп : 12 : 29,4,

где СДЗ - средний дневной заработок;
SUMнзп - сумма начисленной заработной платы за расчетный период.
Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок работника исчисляется по формуле:

СДЗ = SUMнзп : (Км х 29,4 + Кд),

где Км - количество полностью отработанных месяцев;
Кд - количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью (рассчитывается путем умножения приходящихся на отработанное время по календарю пятидневной рабочей недели рабочих дней на коэффициент 1,4).
Периоды времени (а также начисленные за это время суммы), исключаемые из расчетного периода, указаны в п. 4 Порядка исчисления средней заработной платы. В частности, это время, когда:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ либо он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства либо дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ.
В соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы к выплатам, учитываемым при расчете отпускных, причитающихся работнику, в частности, относятся:
- начисленная заработная плата;
- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);
- доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
- выплаты, связанные с условиями труда;
- премии и вознаграждения (в том числе по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, предусмотренные положениями об оплате труда (о премировании) работников организации).
Размер заработной платы работника зависит от многих факторов, таких как квалификация работника, занимаемая им должность, сложность выполняемых работ, качество труда. Очевидно, что при достижении работником определенных успехов в трудовом процессе, а также в целях его стимулирования работодатель может повысить заработную плату.
Поскольку предоставление отпусков процесс непрерывный - одни работники уходят в отпуск, другие возвращаются к выполнению трудовых обязанностей, - повышение заработной платы может произойти накануне ухода работника в отпуск или во время нахождения его в отпуске. В зависимости от сложившейся ситуации бухгалтерская служба организации должна либо рассчитать размер отпускных с учетом повышения зарплаты, либо произвести корректировку начисленных работнику сумм (если повышении заработка произошло во время его пребывания в отпуске).
Расчет отпускных при повышении заработной платы в расчетный период. Выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени и учитываемые при определении среднего заработка, увеличиваются на повышающий коэффициент. Он рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце предоставления отпуска, на тарифные ставки (должностные оклады) каждого из месяцев расчетного периода.
Если в течение расчетного периода, предшествующего отпуску, заработок работника повышался более одного раза, то необходимо рассчитать повышающие коэффициенты для каждого месяца.


Налог на доходы физических лиц. Вознаграждение, выплачиваемое работникам за выполнение ими трудовых обязанностей, признается доходом, подлежащим налогообложению (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). Поскольку суммы начисленных отпускных являются одной из составляющих системы оплаты труда, то, соответственно, они также облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и удерживаются работодателем.
Единый социальный налог. Выплаты, производимые организациями своим работникам на основании заключенных трудовых договоров, являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон о пенсионном страховании).
В случае предоставления работнику-совместителю ежегодного дополнительного отпуска, предусмотренного коллективным договором, сверх предусмотренного действующим законодательством отпускные, начисленные ему, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), поскольку они не могут быть включены организацией в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. По данному вопросу сложилась положительная арбитражная практика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. по делу N Ф04-4099/2005(21317-А27-29)).
Обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании).
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и разработанными на его основании Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <1> юридические лица, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда. Очевидно, что это напрямую относится и к отпускным, выплачиваемым совместителям.
Исчисление страховых взносов производится исходя из страхового тарифа, установленного федеральным законом, который зависит от отраслевой принадлежности организации.
Налог на прибыль. Для целей гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 255 НК РФ. В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Таким образом, суммы начисленных отпускных работникам-совместителям для целей налогового учета включаются в состав расходов на оплату труда.

темы, которые уже обсуждались на форуме

Расчет заработной платы и отпускных

Рассчет отпуска

отпускные для новенького

Отпуск для работником с учетом суммированного рабочего врем

Расчет отпуска совместителю

Отпуск с последующим увольнением

Расчет отпускных студенту